居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按上述方法预扣预缴税款后，应当在年度终了后与工资薪金所得合并计税，进行汇算清缴，多退少补。根据现行政策规定，个人发生的公益捐赠支出，可以在当月各项分类所得、年度综合所得、年度经营所得等所得项目中扣除，但不得重复扣除。
如何计算居民个人应纳税额？
居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用6万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。适用综合所得年税率表3%～45%七级超额累进税率，计算应纳的个人所得税额。用公式表示为：
应纳税额=应纳税所得额×适用税率-速算扣除数
例3-13?计算
居住在市区的中国居民个人李某，为一家中外合资企业的职员，2018年取得以下所得，不考虑“三险一金”：
（1）每月取得合资企业支付的工资薪金9800元；（2）2月份，为某企业提供技术服务，取得劳务报酬30000元；（3）3月份，将专利许可B企业使用，取得特许权使用费15000元；（4）12月份，因出版一本专著，取得出版社支付的稿酬8万元。
要求：
（1）计算李某上述所得应纳个人所得税金额。
（2）如果上述收入发生在2019年，则应纳多少个人所得税？
【解析】1.2018年个人所得税的计算。
（1）工资应纳个人所得税的计算：
2018年1月到9月工资薪金应缴纳个人所得税：
[（9800-3500）×20%-555]×9=705×9=6345（元）。
10月到12月工资应纳个人所得税：
[（9800-5000）×10%-210]×3=270×3=810（元）；税改后每月少缴个人所得税：705-270=435（元）；2018年工资薪金所得应纳个人所得税：6345+810=7155（元）。
（2）劳务报酬所得应纳个人所得税的计算：
30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）。
（3）特许权使用费应纳个人所得税的计算：
15000×（1-20%）×20%=2400（元）；（4）稿酬所得应纳个人所得税的计算：
80000×（1-20%）×20%×（1-30%）=8960（元）。
（5）全年合计应纳个人所得税为：
7155+5200+2400+8960=23715（元）。
2.支付单位应预扣预缴税款的计算。
（1）工资、薪金应预扣预缴税款的计算：
本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额；累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他扣除。
1月份应预扣预缴税款为：
（9800-5000）×3%=144（元）；2月份应预扣预缴税款为：
（9800×2-5000×2）×3%-144=9600×3%-144=288-144=144（元）；3月份应预扣预缴税款为：
（9800×3-5000×3）×3%-288=14400×3%-288=432-288=144（元）；4月份应预扣预缴税款为：
（9800×4-5000×4）×3%-432=19200×3%-432=576-432=144（元）；5月份应预扣预缴税款为：
（9800×5-5000）×5×3%-576=24000×3%-576=720-576=144（元）；6月份应预扣预缴税款为：
（9800×6-5000×6）×3%-720=28800×3%-720=864-720=144（元）；7月份应预扣预缴税款：
（9800×7-5000×7）×3%-864=1008-864=144（元）；8月份应预扣预缴税款：
[（9800×8-5000×8）×10%-2520]-1008=1320-1008=312（元）；9月份应预扣预缴税款：
[（9800×9-5000×9）×10%-2520]-1320=1800-1320=480（元）；10月份应预扣预缴税款：
[（9800×10-5000×10）×10%-2520]-1800=2280-1800=480（元）；11月份应预扣预缴税款：
[（9800×11-5000×11）×10%-2520]-2280=2760-2280=480（元）
12月份应预扣预缴税款：
[（9800×12-5000×12）×10%-2520]-2760=3240-2760=480（元）
工资薪金所得本年共计预扣预缴个人所得税：
144×7+312+480×4=1008+312+1920=3240（元）。
（2）2月份劳务报酬30000元应预扣预缴个人所得税：
根据《个人所得税扣缴申报管理办法（试行）》第八条的规定，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以每次收入减除费用后的余额为收入额，收入额扣除其他允许扣除的项目后的余额为预扣预缴应纳税所得额；稿酬所得的收入额减按70%计算。
预扣预缴环节，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得每次收入不超过4000元的，费用按800元计算；每次收入4000元以上的，费用按20%计算。
劳务报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数；稿酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%；特许权使用费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%。
居民个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，按上述方法预扣预缴税款后，应当在年度终了后与工资薪金所得合并计税，进行汇算清缴，多退少补。
因而，劳务报酬所得应预扣预缴税额为：
30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）；（3）3月份特许权使用费15000元应预扣预缴税款为：
15000×（1-20%）×20%=2400（元）。
（4）12月份稿酬8万元应预扣预缴税款为：
80000×（1-20%）×70%×20%=8960（元）；支付单位共计预扣预缴个人所得税：
3240+5200+2400+8960=19800（元）。
3.2019年汇算清缴应补退个人所得税的计算。
（1）综合所得的收入额：
工资薪金收入额：9800×12=117600（元）；劳务报酬收入额：30000×（1-20%）=24000（元）；特许权使用费收入额：15000×（1-20%）=12000（元）；稿酬收入额：80000×（1-20%）×（1-30%）=44800（元）。
（2）2019年的综合所得应纳税所得额为：117600+24000+12000+44800-60000=138400（元），应纳个人所得税：138400×10%-2520=11320（元）。
减税：23715-11320=12395（元）；降幅：12395/23715=52.27%。
（3）汇算清缴应退还个人所得税：19800-11320=8480（元）。
个人捐赠如何抵扣个税例题
【案例1】假设张某2020年2月取得彩票收入100万元，股票转让应纳税所得额为60万元，2020年度经营所得应纳税所得额为120万元，2020年度工薪所得应纳税所得额为150万元。其2月有一笔捐赠支出70万元；8月无分类所得，但有一笔捐赠支出50万元。张某进行了计算：2月捐赠支出扣除限额为（100+60+120+150）×30%=129（万元）；8月捐赠支出扣除限额为（120+150）×30%=81（万元）。
根据现行政策规定，个人发生的公益捐赠支出，可以在当月各项分类所得、年度综合所得、年度经营所得等所得项目中扣除，但不得重复扣除。并且，捐赠扣除有限额方面的规定，就全额扣除的而言，例如捐赠用于应对新冠肺炎疫情的现金和物品，允许全额扣除，但如果纳税人“收入少，捐的多”，就会出现超过应纳税所得额的部分无法扣除的情况；就比例扣除的而言，扣除比例为当月各项分类所得、年度综合所得、年度经营所得的应纳税所得额之和的30%，就每一项所得而言，分别不超过该所得项目应纳税所得额30%。
在案例1中，张某在计算2月和8月捐赠限额时，综合所得、经营所得两类所得进行了重复计算。张某2月捐赠应当尽可能在当月分类所得中扣除，以免扣除不完，其2月可以扣除的金额为（100+60）×30%=48（万元），剩下的22万元以及8月捐赠的50万元，可以选择在经营所得、综合所得中扣除。
【案例2】假设孙某2020年的工资收入为50万元，劳务报酬为20万元，稿酬为10万元，无其他收入，不考虑专项附加扣除等因素。2020年2月，孙某为支持疫情防控捐赠了价值5万元的口罩，可以全额扣除；9月，孙某向某基金会捐赠现金20万元，可以按比例扣除。孙某应该先扣除全额捐赠还是比例捐赠？
个人所得税法实施条例规定，计算捐赠限额的应纳税所得额，为计算扣除捐赠额之前的应纳税所得额。实务中，个人同时有全额扣除和按比例扣除的捐赠支出，在综合所得中扣除时，扣除次序对捐赠扣除结果没有实际影响。
案例2中，孙某的综合所得应纳税所得额为（50+20×80%+10×56%-6）=65.6（万元），捐赠扣除限额为65.6×30%=19.68（万元），捐赠限额是一个确定数。孙某不论先扣除全额捐赠，还是先扣除比例捐赠，对其捐赠扣除无实质影响。孙某扣除捐赠后应纳税所得额为65.6-5-19.68=40.92（万元），但其向某基金会捐赠的20万元中，有0.32万元（20-19.68）超过扣除限额，不得扣除。